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14.同族会社への貸付金は債権放棄または増資

会社を経営している社長が、自社の資金繰りのために社長個人の資金を会社に貸し付けていることがあります。自分が経営している会社なので返済条件なども定めておらず、いずれ資金にゆとりができたら返済してもらえば良いと考えている方も多いのではないでしょうか。

相続税は相続開始時の財産について課税されます。相続財産にはこの同族会社に対する社長の個人資金の貸付金も含まれ、その貸付金の評価額は時価が原則となります。つまり、相続開始時に貸付金が1,000万円あれば、

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、相続財産として1,000万円が課税対象となります。仮に、その同族会社が債務超過であり会社として存続不可能だとしても、相続開始時に存在していれば、相続財産として1,000万円が課税される可能性が高くなります。

このように実際に返済条件や返済の実態も無いような貸付金が相続財産に含まれると、返済はされないのに相続税はかかることになり非常に不利です。財政状態が良ければ返済をすれば良いのですが、経営状態が悪く財政状態が改善されないのであれば、相続税対策を検討する必要があります。このような状態での相続税対策をご紹介します。

 

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■ 債権放棄をする

会社に対して債権放棄の通知を行うことにより貸付金を放棄します。これで貸付金は消滅するため相続財産として課税されることはなくなります。しかし、会社としては債務を免除してもらったため、その債務免除額が収益となってしまい法人税の対象となってしまいます。従って、役員退職金の支払いや含み損失のある所有不動産の売却をした年度など、債務免除額に相当する損失が見込まれる年度で行うことが鉄則です。もちろん、繰越欠損金と相殺することができますので 、債務免除額に相当する繰越欠損金がある場合にはすぐに実行に移すことができます。

(事例)社長が1,000万円を会社に貸し付けていた場合の債権放棄

会社には繰越欠損金が1,000万円ある

◇社長
債権放棄前
貸付金1,000万円 → 貸付金が相続財産になる    相続財産 1,000万円

債権放棄後
貸付金1,000万円 → 債権放棄を行ったために消滅  相続財産 0円

◇会社
債権放棄前
借入金1,000万円

債権放棄後
借入金1,000万円 → 借入金の返済が免除されたため借入金が消滅して収益1,000万円

繰越欠損金が1,000万円あるため法人税課税はされない。
収益1,000万円-繰越欠損金1,000万円=0円



■ 貸付金を会社の資本に変換する

貸付金の金額が大きくて、繰越欠損金や損失見込みなどでは対応できない場合などに有効です。この方法は、貸付金を会社の資本に変換するというものです。(DES デッド・エクイティ・スワップといわれます)社長の相続財産で考えますと、貸付金から会社の株式に変換されるということです。貸付金では貸し付けた金額で評価がされましたが、会社(非上場会社)の株式は相続開始時におけるその会社の財政状態などにより評価がされます。従って、財政状態の悪化した会社であれば相続税評価額は小さくなります。会社からすると借入金が資本金に代わっただけなので債務免除を受けたことにならず、法人税の課税はありません。

(注)DES(デッド・エクイティ・スワップ)による株式の発行価額を時価としないと贈与税が課税される場合があります。

 

(事例)社長が1,000万円を会社に貸し付けていた場合のDES


会社の純資産価額△2,000万円、利益は10年間でていない

◇社長
DES前
貸付金1,000万円 → 貸付金が相続財産になる    相続財産 1,000万円

DES後
貸付金1,000万円 → 会社の株式となる         相続財産 0円

株式の評価は「財産評価通達」により計算することになるが、、この事例の会社内容では評価は0円となる。

◇会社
債権放棄前
借入金1,000万円

債権放棄後
借入金1,000万円→ 資本金が1,000万円増額

債務免除ではないため法人税は課税されない。

 

 

 


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